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浅析农村合作金融机构内部审计如何增加企业价值
发布时间: 2015年01月27日 14:51:12 点击数: 5862 作者:山东临沂兰山农村合作银行 朱礼霞

    摘要:国际内部审计师协会提出的内部审计增值观意味着一种新的内部审计形式,反映了一种新的内部审计理念,是内部审计职能定位的重要提升。目前,农村合作金融机构的内部审计,与增值型审计的职能定位要求相比尚存诸多差距。为有效地促进完善农村合作金融机构这一类型金融企业的内部控制与风险管理,我们采用理论与实践相结合的方式,分析研究探索增值型审计与内部审计体系建设、职能定位、运行机制的内在联系,提出完善建议,以期取得新突破。
    关键词:内部审计;增加;企业价值
    一、关于农村合作金融机构增值型内部审计的理解和认识
    IIA提出增值型内部审计理念,内部审计“增值观”定义指出:内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动,其目的是增加企业的价值和改善企业的运营。农村合作金融机构内部审计是金融企业风险管理及内部控制体系的第三道防线,对其增值性功能的研究具有重要意义。一是传统合规性审计是增值型审计的发展基础。首要职责就是对金融企业当前的治理状况、风险管理和相关控制情况进行评估,以帮助企业保护价值。侧重于法律法规及监管规定遵循性、资产安全管理、各类业务流程控制的有效性、信息披露全面真实性等基础领域。二是现代增值型审计是审计理念与层面的提升。由于当前复杂的国际、国内金融形势及金融业务集中处理等变化,金融体系所面临风险的关联性、复杂性、隐蔽性和危害性逐步上升。内部审计被赋予了更多的使命,需要对企业未来治理、风险管理及相关控制作出评估和建议,以促进公司治理结构的不断优化,全面及时地预判各类风险传导、集聚、演化趋势,促进流程优化和效率提升,从而实现增值服务。三是增值型审计的发展具有渐进性。随着一系列保值、增值审计活动的投入,内部审计将逐渐影响金融企业发展战略的制定与执行,关注企业未来持续性的发展,帮助企业控掘未来价值空间,实现价值创造,最终实现合规性审计向增值性审计的延伸。
    总之,审计服务的增值性与金融企业价值的增值性是高度统一的;增值型审计具有显著的持续性、前瞻性、咨询性等特征;增值型审计不仅要保护金融企业价值,更要为金融企业增加价值,并创造未来价值。这种审计服务才符合当前金融企业战略决策管理层及利益相关方的期望和要求。
    二、农村合作金融机构内部审计促进企业增加价值的优势
   (一)内部审计是促进企业价值增值不可或缺的重要环节。农村合作金融机构是经营风险的企业,这类特质决定了其需持续识别与应对信用、市场、操作等诸类风险的威胁。作为金融企业有效治理四大基石之一的内部审计在风险防控体系中责无旁贷肩负着重要的责任与使命,可以促进完善内部控制和加强风险防范,可以帮助企业改善公司治理,提升经营管理水平,是对企业有用的、所需要的活动,是保障企业目标实现、促进企业价值增值不可或缺的重要组成部分。为此农村合作金融机构的内部审计应在履行基础性的确认职能的基础上,进一步拓展至更具前瞻性和咨询性的增值服务职能。
   (二)内部审计的职能和特点决定了其在企业价值提升过程中的作用和地位。按照国际内部审计师协会对内部审计职能定位,顺应审计发展潮流和趋势,内部审计应站在企业全局角度,以增加企业价值为目标开展工作,拓展审计领域和内容,改进审计方式和手段,提高审计的层次和水平,进而提升内部审计在企业价值链中的地位和作用,为企业价值增值提供保证。内部审计作为企业运行的一个组成部分,与企业的战略能够保持“天然”一致。首先,内部审计的资源、技能与企业的预期目标高度协调。比如,内部审计部门能更全面、及时、准确地获取信息和分析信息,具有风险识别评估和趋势分析判断能力,能够促进企业不断提高风险控制能力和运作效率,真正实现增加企业价值的目标。其次,内部审计的工作标准是建立在对公司战略充分理解和对公司管理充分认识的基础上,在评判被审计对象的工作时,能够兼顾是否符合公司发展的战略方向和法律法规两个方面。比如,内部审计因对企业的整体发展情况有所了解,因而具备一定的解决问题的能力,可以为企业在经营运作过程中遇到的问题出谋划策,提供解决方案;可以根据企业的战略规划,提出前瞻性的、建设性的建议;可以通过检查企业分支机构的经营状况、内部控制及综合执行力效果,为企业分支机构发展中遇到的问题提供解决思路,保证其经营活动符合总体战略发展方向,为战略目标的实现保驾护航等。第三,内部审计具有相对的独立性和综合性。与其他部门相比,内部审计人员的职责和业务技能决定了其更能从企业的全局角度,把检查、评价、批评、建议结合在一起,其独特的地位和作用是企业中其他任何部门和人员无法等同替代的。比如,内部审计因接触面较为广泛和地位相对独立,较业务部门对企业整体经营管理情况、风险控制情况及公司治理情况更为了解,可以为企业的风险管理与评估提供信息,可以协助业务部门考虑每一项控制可达成的目的,以实现控制风险的目的。
     三、农村合作金融机构增值型内部审计问题及原因分析
    内部审计是农村合作金融机构内部控制的重要组成部分,是有效公司治理的基础环节之一,对经营管理、价值创造以及健康持续发展有着重要意义。但是,农村合作金融机构增值型内部审计的发展还处于摸索阶段,距离内部审计增加价值这一目标的有效达成还有待进一步探索,还存在着很多问题。
   (一)内部审计的运行模式不科学,权威性和独立性缺失。权威性和独立性是内部审计发挥其价值增值功能的基本条件,只有内部审计在企业中具有了应有的地位,才会在工作中不会因独立性和权威性不足影响审计效果。而内部审计机构设置是否合理,由谁领导,隶属关系如何,直接影响到内部审计机构的独立性和权威性。近几年,根据现代企业管理要求,农村合作金融机构逐步独立设立了内部审计部门,赋予内部审计检查监督权和处罚建议权,目的是提升内部审计的权威性和独立性,但通过审计实践情况看,效果不明显。从农村合作金融机构公司治理结构情况看,虽然形成了“三会”一层的经营管理和决策机构,但由党委办公会集体决策的模式尚未改变,董事长、监事长作为党委办公会成员和高级管理人员直接参与经营和决策,加之外部董事、监事参与经营决策的意识不强,形同虚设,所以内部审计仍旧在经营管理层的领导下进行工作,内部审计人员的工资福利及其工作安排、职务任免等也都是由管理层发放和决定的,这就使得内部审计人员的切身利益直接受制于管理层,在一定程度上影响了内部审计人员的工作态度,打击了工作的积极性。一方面,内部审计工作内容、项目开展、审计结果的处理、审计意见和建议的落实都直接受管理层制约,往往因领导的态度而无法得到落实;另一方面,因内部审计人员的切身利益直接受制于管理层,致使内部审计人员由于忌惮不敢指出管理层的问题,不敢针对问题提出意见和建议。
    总之,内部审计独立性和权威性的缺失,致使内部审计在开展审计的过程中所发现的问题无法揭示出来,提出的具有针对性的建议和意见不被采纳,咨询、评价等促进审计价值增值的功能得不到充分发挥。
   (二)内部审计职能的拓展力度不够,服务范围较窄。随着现代企业管理和公司治理要求的不断加强,企业内部控制和内部审计环境的不断转变,内部审计的角色也应发生变化。IIA的定义也将内部审计的目标从“协助管理层履行职责”转变为“增加企业价值,帮助企业实现目标”。这就要求我们内部审计要转变角色和功能定位,从内部审计传统扮演“内部警察”角色转变至“家中贵宾”角色,内部审计功能不在单纯定位于监督、复核和查错纠弊,而是要通过自身特有的优势,关注企业的战略方向、参与企业的战略管理、提出有价值的意见和建议为企业提供优质咨询服务,帮助完善公司治理和实现价值增值,才能充分发挥审计价值增值功能。目前,因受内部审计人员知识结构、行动惯性的制约,还不能完全适应企业的战略目标与市场需求,不能够及时提供具有前瞻性、创新性、高附加值的审计成果信息,内部审计价值增值功能并没有充分的发挥。
    一是从审计工作开展情况看,内部审计工作还是停留在查错、防弊阶段,对内部审计增值功能缺乏研究和探索,拓展力度不大,仍旧停留在传统内部审计的功能定位,价值增值功能得不到充分发挥。
    二是增值型内部审计资源缺乏。增值型内部审计资源是稀缺资源,是内部审计工作的实施主体,是增值型内部审计质量控制的核心。但从内部审计资源配备的情况看,缺乏具有预见性、针对性、有效性以及善于发现、善于分析和善于处理重大及潜在问题的复合型审计人员,增值型内部审计的开展及质量得不到有效保障。
    三是内部审计需要通过采取系统化、规范化的方法对风险管理、内部控制和治理程序进行评价来为企业增加价值,帮助企业实现目标。目前,内部审计服务范围过于狭窄,与传统内部审计工作范围相比,没有得到显著的拓展,还没有深入到公司治理层面,制约了内部审计的发展。
    四是咨询服务没有得到有效开展。根据IIA关于内部审计的新定义看,增值型内部审计之所以能够更好的发挥价值增值功能,是因为其不再停留在传统内部审计的功能定位上,咨询服务的提供则可以使增值型内部审计的增值功能得到充分发挥,是企业实现价值增值的一条有效途径,现实的状况却是咨询服务没有得到有效地开展,成为制约内部审计充分发挥增值功能的“瓶颈”。
   (三)内部审计质量不高,制约着增值功能的发挥。内部审计质量是指内部审计工作和结果的优劣程度,直接反映了内部审计工作的效果。保证高质量的内部审计工作和成果是内部审计工作的生命线,高质量的内部审计可以帮助企业提升内部控制的有效性,有效管理企业所面临的风险、完善企业的公司治理,由此为企业带来价值增加。IIA关于内部审计质量控制的定义认为,内部审计质量控制是指基于保证内部审计质量、改善企业的经营状况、规范内部审计行为的目的,对内部审计工作涉及的内容和工作效果进行有计划的监督、协调活动。这些活动包含在内部审计在计划阶段、实施阶段、报告阶段以及后续跟踪审计阶段的全过程。近年来,农村合作金融机构在提高内部审计质量方面做了大量的工作,审计质量状况有了明显改善,但总体质量不高仍是当前制约内部审计发挥增值作用的主要问题。
    一是内部审计计划质量不高。计划阶段是内部审计工作开展的准备阶段,是审计质量的基础环节,但从执行情况看,审计工作准备不充分的问题还较为普遍的存在着。比如,审计范围确定不全面、审计重点把握不准确,审计资源分配不合理等。
    二是内部审计报告质量不高。审计报告是审计的主要产品,是审计工作成果的结晶,审计报告的质量综合体现了审计工作成果的质量,与审计活动实施、审计报告形成是分不开的。审计实施的主题是审计人员,审计人员根据实施方案,按规定的程序获取审计证据,对审计证据进行收集和整理,编制工作底稿,经汇总、整理、审核、审定后最终形成审计报告。但从审计情况看,有些审计证据缺乏充分性和适当性,工作底稿的编制不规范,报告所提的建议和意见没有可行性,缺乏建设性等,影响了审计报告的质量,审计人员配备和管理不科学是问题存在的主要原因。
    三是后续审计监督不到位。IIA指出,内部审计的后续审计是指内部审计人员用以确认管理层对报告中的审计发现问题和建议所采取的行动是否充分、有效和及时的过程。目前,从实行操作情况看,针对审计工作中发现的问题不予追究,未对审计发现问题和审计建议落实情况进行督导落实,也就是说没有实施到位的后续审计,这不仅导致了内部审计工作质量的低下,而且浪费了前期的审计资源,违背了增值型内部审计的核心目标。
    四、农村合作金融机构完善增值型内部审计的途径和做法
实践证明,增值型内部审计以保证有效的内部控制和风险管理,完善企业的公司治理,为企业带来价值增加。但是,从农村合作金融机构开展情况看,内部审计在机制建设、职能定位、审计质量及人员素质等方面均还不同程度的存在问题和不足,很多问题亟待解决。我们在内部审计转型、拓展增值型审计方面做了一些工作,在促进企业价值增值方面采取了一些措施,现结合工作实际提出以下完善增值型内部审计的途径和做法,促进企业价值增值。
   (一)强化机制建设,培育增值型审计模式。
    一是建立有效的增值型内部审计体系。完善公司治理结构,积极探索适合自身业务发展和经营管理需要的内部审计监督管理模式,构建监事会领导下的内部审计模式,形成向董事会和监事会汇报审计工作,由监事会指导内部审计工作,监事会通过审计活动履行监事会监督职能的运行模式,提升内部审计的权威性和独立性,为内部审计的转型奠定基础。
    二是完善内部审计运作机制。研究和完善审计管理职责、运作机制,通过审计的预防、监督、纠错和评价职能,实行对业务经营和风险管控的常态化跟踪和贴身监督,及时发现和揭示风险隐患,形成分析报告,积极参与并帮助改进风险管理体系,促进改善内部控制及经营管理水平,实现价值增值。
    三是建立沟通、交流与合作的机制。加强与董事会、高级管理层、被审计单位的沟通交流,使审计工作得到董事会和高级管理层的支持,得到被审计单位的配合,加深对审计事项的了解,为审计工作营造良好的环境;加强与上级部门和外部审计机构的沟通交流,相互补充、相互借鉴,共享审计成果,分享审计技术与方法,科学运用外部审计资源的专业技术审计力量,拓宽审计的范围,挖掘审计深度,提高审计工作效率和质量;加强审计人员的内部沟通,统一审计人员思想,明确审计目标,分享审计方法、审计技术和审计经验,提高审计沟通技巧,从审计沟通中发现和印证风险,保证审计工作的质量和效率。
   (二)转变审计理念,积极推进审计转型。
    一是不断创新审计理念,在内部审计职能定位与运行方式上取得新突破。不断拓宽审计范围,以监督促过程,不断提高风险识别评估和趋势分析判断能力,从治理机制和完善制度的层面揭示问题,做出评价结论,提出管理建议,改善经营管理,提高企业可持续发展的能力,在基于履行基础性的确认职能的基础上,进一步拓展至更具前瞻性和咨询性的增值服务职能,充分发挥审计的防护性和建设性作用,促进企业价值增值。
    二是改变陈旧的审计思维,培育审计战略思维。在审计规划中确立以增加企业价值为目标的监督服务理念,贴近企业价值管理,积极推进内部审计的全面转型与发展,对内部审计全面发展起到了纲领性的作用。在审计实施中树立“大审计”的审计理念,充分发挥免疫系统功能,站在治理的角度,审视跟踪经营管理的全过程,促进经营管理、经营绩效和业务运营不断改善,促进企业稳健发展和战略目标的实现,增加价值,促进完善风险管理、内部控制及公司治理,确保各项规章制度的贯彻执行,确保风险控制在可接受水平,比如,就审计内容来说,坚持以传统业务审计为基本内容的基础上,进一步拓展到以内部控制、风险管理及治理程序审计为核心内容,以风险导向审计为方向,实现风险审计、管理审计、绩效审计的融合发展,促进企业的经营管理活动有序进行和实现价值的最大化;就审计目标来说,从侧重于查错防弊进一步拓展到促进提高经营效率、创造价值,实现防弊、兴利、增值三个审计目标互促并进;就审计类型来说,全面开展增值型审计,在实施审计的同时开展调查研究,在查找问题的同时重视分析原因,在揭示问题的同时提出合理化的建议,对症下药,促进被审计单位改善管理,帮助被审计单位提高效益,实现经营管理目标,实现审计价值增值,积极推进审计转型;就审计职能来说,不再局限于“监督、检查”的范畴,而是不断拓展内部咨询、评价职能,充分发挥内部审计应有的价值创造功能;就审计领域和定位来说,发展定向为:领域维度由最初的财务审计、经营审计拓展至管理审计;定位维度从传统的合规性审计拓展至增值型审计。
   (三)探索审计方式,拓展增值型审计服务。积极开拓思路,运用灵活多样的审计手段,在做好审计项目的同时还要做好管理咨询等增值型服务工作,实现价值最大化。
    一是拓展审计视野,将战略审计广泛应用到审计项目中。将企业发展战略审计作为一个新的审计课题和领域,作为一项审计内容或一部分审计程序融合到各类审计项目中,提升评价、分析和建议的高度,通过评价、监督最高层的战略和经营管理层的战略执行来促进企业价值最大目标的实现。比如,在投资专项审计中,更多关注对外投资决策是否符合企业长期发展战略,是否能够为企业带来可预见的直接或间接的利益,避免盲目投资行为发生等。
    二是开展风险管理审计,为企业价值提升提供保障。农村合作金融机构是高风险行业,企业价值的增加和风险是其发展过程中两个相互对立且不可分割的方面,内部审计通过风险识别、风险评估、风险应对、风险防范和风险控制等参与风险管理,发现报告企业潜在的重大风险,提出应对和解决措施,可以有力保障企业价值的增加和提升。比如,采取系统化、规范化的方法,开展内部控制及风险评价专项审计,发挥审计评价和鉴证职能,独立客观地评价内部控制体系的健全性、适用性和可靠性,注重风险因素的识别和收集,判断风险发生的可能性,评估风险对企业目标实现产生的影响,提出完善内部控制体系及风险防范和控制的有效措施,有效防范风险发生,避免损失。
    三是拓宽经济责任审计范围,促进管理者履职及管理能力提升。经济责任审计是促进管理人员加强集体决策和民主管理能力,依法规范地用好权利,提升执行力的良好手段,能够更好的推动管理者规范地运用权利,注重企业的可持续发展。比如,开展经济责任审计时,在跟踪被审计单位经营管理全过程的同时,拓宽审计范围,关注管理质量和可持续发展能力的提升,关注非财务因素、内部控制有效性及执行力的提升等情况,通过分析来判断管理人员在经营管理决策方面存在的问题、判断管理人员引入的价值观方面存在的问题以及内部控制目标定位方面存在的问题等,从而建立多元化的高管人员评价体系,促进管理人员注重企业的可持续发展,确立企业价值创造力至上的目标。
    四是探索研究模块管理,实现审计监督全覆盖。将主要业务和管理活动分为传统业务、综合业务、新兴业务、科技运营业务模块,合理调配审计资源,在加强对信贷资产管理、会计核算管理、柜面业务管理、安全管理等传统业务全面审计监督的同时,拓宽审计范围。一方面,加强资产负债管理、资本充足率管理、综合考评管理、财务管理、薪酬管理等综合业务的监督;另一方面,加强对新兴业务和科技运营业务的监督,实现产品种类和业务处理过程横向和纵向的全覆盖,提升内部审计的层次、领域和深度,实现审计监督全覆盖,实现审计价值增值。
    五是做好基本建设项目审计,为企业创造直接价值。通过跟踪审计的方式,参与基本建设项目决策阶段、实施阶段和竣工阶段的审计,控制和压缩项目活动成本支出,削减不必要和虚增的建设成本,将直接降低以后各项成本费用,为企业创造价值。比如,在决策阶段进行审计,从事后审计向事前审计转变,有利于防患于未然,避免造成决策失误,造成资金浪费;在实施阶段审计,对建设项目设计、招标、合同等进行审计,实时监督项目开展过程中的缺陷和漏洞,防止不规范行为发生;在竣工阶段进行审计,通过对财务核算情况、工程结算情况进行审计,监督项目成本确定的真实性,防止舞弊发生。
   (四)重视审计质量,开发有价值的增值型审计成果。
    一是坚持全面审计、突出重点的审计思路,围绕业务经营中的薄弱环节和主要风险,在充分调查研究的基础上实施审计项目,加强审计项目全过程质量控制,实施审计精品工程。同时,提高审计方法中的新技术含量,特别是提高计算机在审计领域中的应用范围,不断优化非现场审计软件,减少现场审计时间,节约审计成本,实现实时监控,及时发现和控制风险。
    二是重视综合分析,提升审计成果层次。组织有经验、有综合分析能力的审计人员,采用科学方法,加强对审计证据、原始材料的分析研究、归纳总结、提炼整合,形成高质量、有价值的审计成果。同时,深入查找体制、机制和制度等深层次原因,提出有针对性解决问题的审计建议,从体制、机制和制度上研究解决问题和化解风险的方法,解决就事论事、头痛医头、脚疼医脚的问题,特别是对带有普遍性、倾向性、规律性的问题,找准切入点,提出解决问题的建议,开发有价值的高端审计产品。
    三是建立健全审计成果管理机制和运用平台,完善制度办法,以制度的形式将审计成果研究、开发、运用统一规范起来。一方面,明晰审计报告反馈路线,及时向董事会、监事会、高管层及职能部门报告和反馈重大风险、管理缺陷和经营难点、热点、焦点问题,确保审计结果能准确传达,审计结果得到重视和有效改进。另一方面,明确董事会、各级管理层和职能部门管理责任,建立问题整改台账,加强检查和考核力度,并适时开展后续审计,跟踪问题整改和成果运用情况。促进各级管理层和业务主管部门落实审计成果运用措施,关注重大问题的整改情况,关注管理缺陷的修改完善情况,关注风险的化解情况,关注责任人的处理情况,促进审计成果的增值、增效。同时,持续关注被审计单位对审计发现问题所采取的纠正措施及其有效性,加大审计整改落实的力度,发挥审计对企业价值的提升作用。
   (五)加速队伍职能转换,培养增值型内审人员。增值型内部审计的核心资源是人力资源,坚持以人为本,充分发挥内部审计人员的潜能,培养并科学管理内部审计队伍,加快内部审计人员队伍的职能转换是增值型内部审计质量的保障。
    一是要把好内部审计人员的来源关。内审人员的来源直接决定了内审人员的专业素质和可塑性。
    二是重视内部审计人员的组成结构。内部审计效能的发挥不仅与内审人员的个人素质相关,更与其所组成团队发挥的整体效能有关。
    三是加强内部审计人员的自身学习、不断更新知识。通过学习提高审计人员语言表达能力、沟通协调能力、解决问题能力、综合分析能力和文字表达能力,提高审计人员预见性、针对性和有效性,培养善于发现、善于分析和善于处理重大及潜在问题的复合型审计人员,使之能够适应高层次审计工作的需求。
    四是以适当的激励和奖惩措施促使审计人员积极参与到审计项目的管理中去,倡导审计人员在精神上保持独立,坚持客观、审慎、保密与胜任的从业原则,增强审计队伍的职业认同感和使命感,保持客观性和良好的职业操守,确保开发出高质量的审计产品,提高审计质量和效能。
    五是转变审计人员过去固有的传统观念,充分认识到审计控制的目的是为了更好的服务。摆正自身位置,正确处理好控制与服务的关系,既要执行有关规章制度,又要维护企业的整体利益。
    农村合作金融机构内部审计的转型对促进企业价值增值具有重要的意义,增值型内部审计要求内部审计拓宽审计领域、提高审计质量、提升审计层次、增加服务渠道等,虽然在审计实践中遇到企业内部诸如机制建设、审计资源、审计技能、职能拓展等方面的困难或障碍,但我们应坚定的树立科学的审计理念,坚持不懈地推进内部审计转型,在促进企业价值增值的过程中实现内部审计的自身价值。
参考文献:
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