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提高内审人员素养,增加企业隐性价值
发布时间: 2015年01月27日 15:00:02 点击数: 6128 作者:华盛江泉集团公司审计部 杨典师 匡西龙

    摘要: 内部审计应该为企业增值,这在审计领域内已达成共识。随着审计业务的发展,内部审计为企业增加的显性价值已经越来越不明显,而为企业增加的隐性价值却日益受到管理层的重视。隐性价值的创造,与内部审计人员的个人素养和业务水平密切相关。本文探讨了内部审计为企业增加了哪些隐性价值,作为内部审计人员应具备怎样的素质才能更好的为企业增值这两个问题。
    关键词: 内部审计;内审人员素养;企业价值;企业隐性价值。

    引言
    国际内部审计师协会(简称IIA)在1999年颁布的《内部审计职业实务指南》中指出:“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动,其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。”2004年10月,COSO风险管理框架中提到,内部审计可以通过审查内部控制系统和风险管理过程以及为建立和完善内部控制系统和风险分散战略提供建议,从而为组织增值。2006年中国银监会发布的《银行业金融机构内部审计指引》也将“改善银行业金融机构的运营,增加价值”列入银行内部审计目标。通过这些权威定义来看,内部审计的最终指向就是要增加组织价值。时至今日,内部审计的价值增值功能在理论上已得到学术界的充分肯定。
    早期的内部审计,以查错纠弊为主,能直观的看到为企业挽回了经济损失,实现了企业增值。随着内部审计功能定位的进一步发展,内部审计部门所创造的价值正逐步由显性转向隐性,内部审计的作用体现在整个企业经营运作的所有方面,内部审计部门不但监督企业各部门对制度的遵守状况,更重要的是对企业经营管理的各个方面提出建议,促进企业管理的全方位提高,这部分隐性增值越来越受到管理层的重视。
    一、内部审计增加企业隐性价值
    1.完善内部控制,堵塞管理漏洞
内部控制在组织目标实现过程中起到了关键作用。巴林银行的破产震惊世界,引发无数人的思考,这是一个经典的内控失效案例,如此巨额的违规操作竟然未被公司监测到,导致了一个百年银行走向终结。表面上看是里森毁灭了巴林银行,但不能否认,巴林银行也为里森走向不归路大开方便之门。如果里森服务于一家监控健全的银行,结果可能截然相反,他的投资天赋将会与银行相得益彰。
    挪用公款、私吞公司财务的案件更是屡见不鲜,作案人被法律严厉制裁,但无论是个人还是企业,都遭受了不可挽回的损失。随着内控制度的发展和完善,此类案例日趋减少,正是内部审计人员发现了一个又一个的制度缺陷,堵塞了一个又一个的管理漏洞,避免了更多悲剧的发生。在企业内部控制建设与完善过程中,内部审计部门承担了最主要的责任,而这些避免发生的事件显然无法衡量其破坏性及严重程度,内部审计为企业增加的是隐性价值。
    2.推动风险评估,健全治理机制
    有效的内部审计是公司治理结构中形成权力制衡机制并促使其有效运行的重要手段,是公司治理过程中不可缺少的组成部分。
    根据内部审计具体准则第16号——风险管理审计的要求,内部审计应以风险管理为核心,对公司治理和风险管理进行整合。风险管理关乎公司治理和内部控制,公司治理的核心职责就是确保公司要有应对风险的措施。公司治理的实施需要内部控制,为公司治理机制的运行提供保障。发展至今日,风险导向的内部审计要求内部审计部门采用各种内部控制的方式与方法,实现有效的风险管理。
    3.促进文化建设,保持企业活力
    企业文化是一个企业的综合水平和竞争力的根本体现,20世纪80年代以后,企业文化管理成为西方管理理论和实践中一个非常重要的课题,企业文化建设已经得到应有的重视。公司的企业愿景、目标战略、人才规划、业绩评价、履行社会责任等等,都受企业文化的深刻影响。优秀的企业文化是企业生存和发展的基石,推动着企业走向更加成功。加强企业文化建设,是增强企业活力的有效手段。 
    IIA在加强企业道德文化建设方面强调:内部审计师应在支持道德文化方面发挥积极作用;具有倡导道德行为的技能;有能力呼吁领导者、管理者和员工遵守法律、道德和社会责任。实践证明,内部审计在促进企业文化良性发展方面起到了非常重要的作用。
    4.传递积极信号,树立良好形象
    高质量的审计师帮助公司改善内部治理机制,向外部投资者传递公司治理有效的信号。雷光勇、李书锋、王秀娟的《政治关联、审计师选择与公司价值》一文中对审计师选择与公司价值的相关性研究得出如下结论:选择高质量的审计师有助于提升公司价值。
    如果企业拥有一支素质精良、在业内有着良好口碑的审计队伍,将向外界传递出企业制度完善、管理规范的积极信号,有助于企业树立良好的外部形象。 
    5.体现服务功能,改进企业绩效
    当谈及内部审计的职能时,更多的人强调审计监督,而忽略了其服务职能。其实审计监督本身就是一种服务,但审计的服务功能却不限于此,内部审计人员在收集财务数据、梳理业务流程、识别并评价风险的过程中,对企业经营产生更为全面和客观的认识,利用这些认识将会给企业带来利益。内部审计人员通过共享这些信息,能为相关部门改进绩效提供帮助,也可以为决策层提供建议。内部审计的工作具有接触面广、综合性强的独特优势,能为企业增加价值并提高机构的运作效率。
通过上述分析可以看出,内部审计增加企业价值,而且更多的是增加了企业的隐性价值。就笔者的了解,不少大型企业、上市公司的内部审计通过审计发现挽回的直接经济损失额呈现降低的趋势,但内部审计部门在公司里的地位却有增无减,这是因为决策层意识到内部审计带来的隐性价值增加。而这些隐性价值增幅的大小难以量化,正是基于这一特性,隐性增值的大小很大程度上依赖于内部审计人员的个人素养及业务水平。那么,内部审计人员应具备哪些素质才能更好的增加企业的隐性价值呢?
    二、内部审计人员需具备的素养
    现阶段我国内部审计人员的结构较为单一,真正具备会计、审计、信息化等现代化专业知识的复合型人才较少,对现代审计技术手段掌握不够,比较缺乏开展当代内部审计工作所要求的公司治理、风险管理、内部控制自我评估、信息技术、管理沟通等所要求的胜任能力。鉴于此,在培养审计人员必须具有的品质、能力方面,笔者的建议如下:
    1.坚定的道德操守
    内部审计在企业经营管理中处于极其重要的地位,它既是企业内部控制机制的重要组成部分,又是监督与评价内部控制的主要手段,因此,人们把内部审计视为“企业良心”,当作维护企业道德文化的最后一道防线。在食品安全和药品安全等关乎民生的领域,出现了一些道德沦丧的企业;粉饰报表、上市圈钱等不良行为,更是屡见不鲜。那么,作为内部审计人员,在营造企业树立诚信的商业道德和维护“企业良心”方面,应该发挥更大的作用。
    IIA《实务公告》2130-1《内部审计活动和内部审计师在组织道德文化中的作用》指出:(1)遵守社会的法律和规章;(2)遵守一般公认的业务规范、道德观念,并满足社会期望;(3)从总体上促进社会福利,并提高利益相关者的长期和短期利益;(4)全面真实地向所有者、执法人员、其他利害关系方和一般公众报告,保证对其决定、行为、行动和业绩的责任。
    “企业良心”是无法进行价值评估的,但这应该是企业最大的隐性价值之一。而作为最后一道防线的内部审计人员的道德操守,决定了该防线的牢固与否。内部审计人员不仅要以身作则,严格要求自己遵纪守法,保持很高的道德水准,还要影响企业高管人员守住道德底线,推动企业建立负责任的良性文化。
    2.全局观和洞察力
    内部审计师通过他们的审计业务积累了许多有关公司的全面知识,他们往往非常熟悉一个公司的价值创造过程,因而是改善公司经营流程的理想咨询者,能给公司各方增加价值。 
    这就要求内部审计人员要拥有大局观,对整个企业的价值具有前瞻性的考虑。还要求审计人员能从个别业务流程中发现问题转向关注该业务所属的更大的系统,更广泛的接触其他相关部门及人员,采用多种技术方法,促进经营目标的实现。
    3.胆量和勇气
    在一些企业,审计部门只是作为一个摆设,根本没有受到重视,审计人员因此而苦恼。即使是在审计部倍受重视的企业里,审计人员依然有着难言之隐:当审计人员的判定有着左右决策层的能力时,审计人员已经被推向了权力的前台。审计人员开始权衡审计结果造成的影响,不由自主的关注出具审计报告后各方利益相关领导的反应,审计发现问题本身的客观性受到了重大威胁。这失去了审计本身的意义,审计部门不应该沦为权力斗争的工具或者摇摆不定的墙头草。作为内审人员,需要的是坚持原则,具有真正的胆量和勇气。
    4.影响力
    2005年IIA第64届年会提出了内部审计要建立增值性审计功能。要求内部审计师必须有效沟通和影响上至董事会和下至组织基层单位各个层级的员工,在保持专业标准所要求的客观性和独立性的同时,建立为不同利益相关者提供增值服务的内部审计功能,帮助组织实现经营目标和控制目标,为有效管理风险和健全治理结构做出贡献。
    这就要求内部审计人员要自我定位为领导人,在风险控制和改进公司治理的效果方面发挥更加积极的作用。内部审计人员对自己的要求不再局限于发现问题,更要去推动公司改革,把内部审计工作从“发现和评价”推向“防范和解决”,审计着重点也应由事后核查转向事前防范。通过内部控制的自我评估,发挥内部审计人员的工作积极性,运用业务处理、制度流程、风险管理方面的知识,使制度更趋于完善,让风险更易于发现和监控,保证业务目标的实现。
    要想更好的体现内部审计人员的影响力,培养高效的沟通能力很有必要,审计人员只有保持积极主动的沟通,才能更容易的实现其自身价值。当审计发现问题后,与谁沟通、何时沟通、采取什么方式沟通,都将对后续的整改工作带来重大影响。内部审计人员在工作中必然要广泛接触各部门人员,与各业务部门建立良好的经营伙伴关系,这样更有利于双方共同采取措施完善内部控制的薄弱环节,防范各种不利风险的产生。
    5.信息化手段
    信息技术在经营管理中广泛应用对内部审计人员提出了更高的要求。内部审计人员要应用专业技术知识来预防和减少公司的风险,从而改进控制和治理过程的效果。
    IIA在其2004年颁布的新标准中,除了对内部审计人员专业能力、对舞弊的识别与发现、应有的职业谨慎作了相应的要求外,还针对内部审计人员的业务素质增加了两个新内容:一是内部审计人员应当熟练的应用与特定审计工作有关的主要信息技术,熟悉相关的风险和控制方法,以及建立在技术基础上的审计策略;二是为了保持应有的职业谨慎,内部审计人员应当考虑应用计算机辅助审计技术和其他数据的新技术。
    内部审计人员应依托信息网络技术,建立内部审计信息化平台,实现信息数据与经济业务的实时监控,提高审计效率和质量,降低审计风险。 
    6.服务意识
    国际内部审计师协会的高级官员理查德?钱伯斯先生和鲍伯?麦克唐纳先生曾提出国际内部审计的发展趋势之一是“对内部审计师的期望在改变”,这个期望至少包含了内部审计师应该具备服务意识。
    2003年全球审计信息网络调查结果表明,认为内部审计人员的职责与角色应该是:调查人员(44.6%);指导顾问(57.0%);咨询专家(45.6%);管理层的有益助手(34.7%);其他人士(32.1%)。并提出内部审计人员必须“置身其中:要参与和了解公司各项业务,发现问题及时提出解决措施”、“顾问:提供确认、培训和咨询服务。”反应出企业内部管理者希望审计人员成为内部管理的参谋和顾问。
    7.学习能力
    不断学习是内部审计人员安身立命的需要,在审计专业化人才缺失的大背景下,审计人员个人学习能力显得更加的重要和迫切。内审人员不仅要学习审计专业知识,也要学习基础的财务知识,不仅要掌握信息等现代化的技术手段,还应熟悉企业各项相关业务。
    这就要求内部审计人员应积极参与从业资格的培训与考试,加强职业后续教育,及时地更新知识,掌握新的技术和方法,不断提高自身的专业水平和职业判断能力。

参考文献:
1.国际内部审计师协会,《内部审计实务标准》,中国内部审计协会编译,时代经济出版社,2004。
2.蔡春、蔡利、田秋曹,《内部审计功能与公司价值》,中国会计评论,第9卷第3期,2011年9月。
3.张旭,《浅析我国内部审计全面转型与发展》,现代会计,2007年第1期。
4.范海峰、胡玉明、石水平,《机构投资者异质性、公司治理与公司价值》,证券市场导报,2009年10月。
5.雷光勇、李书锋、王秀娟,《政治关联、审计师选择与公司价值》,管理世界,2009年第7期。
6.张玉,《后安然时代国际内部审计发展趋势综述》,审计研究,2005年第5期。


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